Контролируемые иностранные компании: налогообложение и снижение рисков

Вести бизнес за границей или проводить операции с зарубежными активами проще через локальное юридическое лицо. Поэтому российские предприниматели открывают компании в Узбекистане, Казахстане, ОАЭ и других государствах.

В результате у граждан и организаций возникают дополнительные обязательства. К ним относятся расчет прибыли, перечисления налогов и сдача отчетности в ФНС. Сама же бизнес-структура становится контролируемой иностранной компанией (КИК).

Наши эксперты рассказали, что из себя представляет КИК, кто относится к контролирующим лицам (КЛ), как рассчитать платежи в бюджет РФ и какие льготы предусмотрены законом.

Основные понятия

КИК – это иностранная фирма, которую контролирует налоговый резидент РФ: гражданин или организация. Компания может принадлежать резиденту полностью или частично.

Например, коммерсант решил расширить сферу деятельности. С нуля выстраивать бизнес в чужой стране проблематично. Поэтому он приобрел 52% доли в узбекском предприятии. С этого момента фирма приобретает статус КИК, а предприниматель становится контролирующим лицом (КЛ).

Кто признается контролирующими лицами?
В данном случае это российские налоговые резиденты, отвечающие одному из условий:

• доля собственника превышает 25% и он является единственным совладельцем из РФ. Участие может быть прямым или косвенным;
• доля резидентов РФ в зарубежном предприятии свыше 50%, а доля конкретного лица более 10%;
• человек осуществляет контроль за «иностранцем» в своих интересах. Он может распоряжаться прибылью, имуществом или влиять на управление даже не являясь участником фирмы. Такая ситуация возможна, если гражданин занимает пост директора или иную руководящую должность.

Косвенное участие подразумевает владение бизнесом через других лиц.
Для наглядности рассмотрим пример.
Коммерсанту принадлежит 50% российского ООО. Общество, в свою очередь, владеет 50% армянской компании «Дельта».
Доля участия бизнесмена в заграничной фирме составляет:
(0,5 * 0,5) * 100 = 25 %

Полученный результат сравнивают с показателями прямого участия.
В нашем случае предприниматель и ООО относятся к категории КЛ.

Какую отчетность сдают при владении или управлении зарубежным предприятием?

Бизнесмен или организация, относящиеся к КЛ, обязаны сообщить в ФНС о своих заграничных фирмах, задекларировать доход и рассчитать налог. С этой целью заполняют три вида форм.

1. Уведомление об участии в иностранной компании
Документ обязаны представить все, кто открыл новое предприятие за пределами РФ или приобрел долю в действующем. При этом участие в бизнесе должно превышать 10%. Косвенное участие также принимается во внимание.
На подачу сведений отводится 90 дней с документально зафиксированной покупки зарубежного актива.

В бланке прописывают:

• момент возникновения права на компанию или ее часть;
• название организации, регистрационные номера и коды, действующие в конкретном государстве;
• размер доли.

2. Уведомление об изменении доли или ликвидации компании
Собственники из России обязаны сообщить в налоговую службу о любых новшествах. К ним относится:

• приобретение или продажа доли в бизнесе;
• ликвидация предприятия;
• изменение степени влияния на решения.

Отправить сведения также необходимо в течение 3-х месяцев с момента наступления события. Для этого предусмотрена та же форма, что и при покупке или создании предприятия.

Если КИК прекращает работу или меняет собственника, алгоритм действий будет аналогичный. В том же бланке дополнительно указывают дату, с которой КЛ перестает быть совладельцем зарубежного бизнеса.

3. Уведомление о контролируемых иностранных компаниях
Здесь немного иная ситуация. Данный документ ежегодно обязаны подавать все контролирующие лица. Его направляют даже в том случае, если:

• предприятие сработало в убыток;
• прибыль «иностранца» освобождена от налогообложения;
• человек оплачивает фиксированную сумму НДФЛ независимо от финансовых показателей.

Форма содержит следующие сведения:

• информацию о налогоплательщике-резиденте РФ;
• наименование, реквизиты и коды по каждому хозяйствующему субъекту за рубежом;
• основания для признания человека или фирмы контролирующим лицом;
• сведения о финансовой отчетности.

К заполненному бланку прикладывают формы отчетов КИК и при необходимости – аудиторское заключение. Документы следует перевести на русский язык. К нотариусу обращаться не нужно, поскольку его заверения не требуется.

Предприниматель может представить сведения с помощью личного кабинета налогоплательщика. На сервисе ФНС этот процесс выстроен максимально просто.
Другой вариант – скачать бланк, заполнить, распечатать и передать в налоговую инспекцию по месту регистрации.

Когда нужно подавать уведомление?
Документ направляют на следующий год по результатам предыдущих 12-ти месяцев деятельности за границей.
Рассмотрим пример.

1. В 2025 году бизнесмен зарегистрировал фирму в Армении и начал работу.
2. В 2026 году по итогам прошедшего периода будет подготовлена и сдана отчетность в соответствии с нормами местного законодательства.
3. В 2027 году предприниматель должен направить в ФНС уведомление о КИК.
Организации отправляют сведения исключительно в электронном формате. Гражданин вправе воспользоваться бумажными бланками.

Когда и как платить налоги с КИК?

Контролирующие лица платят налог с прибыли, которую фирма получила в своей стране.
Расчет происходит пропорционально принадлежащей им доле. Граждане перечисляют НДФЛ, организации – налог на прибыль в соответствии с действующими ставками.

Обратите внимание! Обязательства возникают лишь в том случае, если прибыль оказалась больше 10 млн. рублей. Например, она составила 14 млн. рублей. Налог уплачивают со всей суммы, а не с суммы превышения лимита.

Еще один важный момент. Налоги платит только пассивная компания.
Расшифруем несколько определений.

Активная КИК – это фирма, ведущая реальную предпринимательскую деятельность. Наиболее распространены производство, строительство, торговля и логистика.
Доходы в данном случае подлежат налогообложению лишь в иностранном государстве. В России платить ничего не нужно.

Пассивная КИК, как правило, создается с целью владения активами. Такая организация формирует инвестиционный портфель и управляет им. Ее владельцы получают внереализационные доходы.
Если прибыль превышает 10 млн. рублей собственники из России обязаны уплатить с нее налог.

В какой момент перечисляют обязательства в бюджет?
Предположим, в 2024 году КИК сработала с прибылью. В 2025 году фирма представила финансовую отчетность по месту регистрации и при необходимости провела аудит. В 2026 году КЛ должны направить декларации в ИФНС и заплатить налоги. Юридическим лицам это необходимо сделать до 28 марта, а физическим – до 15 июля.

Существует одна особенность. В ряде стран владелец бизнеса может установить для фирмы индивидуальный финансовый год, который не совпадает с календарным. Например, с 15 апреля по 14 апреля. Тогда момент признания дохода сдвигается.

Для правильного перевода иностранной валюты в рубли необходимо ориентироваться на средний курс за отчетный период по данным официального сайта ЦБ РФ.

Фиксированный налог
Человек вправе заплатить НДФЛ с фиксированной прибыли. В данном случае показатели зависят только от количества контролируемых «иностранцев».
Для одной фирмы налог составляет 5 млн. рублей и в общей сумме не превышает 25 млн. рублей.

Такой режим подходит для предприятий с высокой прибылью. Его преимущества:

• уменьшение документов и отчетности. Это важно в условиях санкций и при затрудненной коммуникации;
• стабильность платежей в бюджет;
• отсутствие штрафов за непредставление сведений.

В то же время при убытках возрастает фискальная нагрузка. Кроме того, выбрав данную систему, ее придется использовать не менее пяти лет.

Обратите внимание! Даже если человек уплачивает фиксированную сумму НДФЛ, он все равно обязан ежегодно подавать уведомление о КИК.

Кто освобожден от налогов на КИК?

Соответствующий перечень установлен законом и включает в себя:

• некоммерческие структуры;
• компании, которые были открыты и постоянно ведут предпринимательскую деятельность на территории Армении, Казахстана, Белоруссии и Киргизии;
• предприятия, занятые разработкой и добычей полезных ископаемых;
• банки и страховые организации.

Отнесение к льготной категории не означает освобождение от сдачи отчетности. Все вышеперечисленные уведомления необходимо направлять в ФНС.

Какая отчетность предусмотрена для полученного дохода?

Здесь все зависит от категории плательщика.
1. Граждане направляют 3-НДФЛ. В бланке отражают налогооблагаемую базу и исчисленную сумму обязательств.
Инспекторы проводят проверку и направляют квитанцию для оплаты. Форму необходимо сдать до 30 апреля.

2. Организации вносят сведения в декларацию по налогу на прибыль. Сумму обязательств перечисляют в общем порядке. Отчетность отправляют не позднее 25 марта.

Санкции за отсутствие или несвоевременную отправку данных

За нарушение правил предусмотрены штрафы от 500 тысяч рублей. Если взыскания не удалось избежать, можно принять меры по снижению его суммы или оспорить действия ФНС. Это вполне решаемая задача.

В настоящее время ряд предпринимателей испытывает сложности со сдачей отчетности. Проблемы связаны с действующими санкциями, нахождением КИК в недружественных странах и невозможностью своевременно получить информацию о результатах деятельности.
Для таких случаев законодатели предусмотрели отсрочку по сдаче отчетности за 2022-2024 финансовые годы. Весь комплект данных бизнес может предоставить позже.

Прислушайтесь к рекомендациям эксперта!

1. Выясните ситуацию с финансовым годом в конкретном государстве: совпадает ли он с календарным и можно ли установить собственные правила.

2. Уточните, происходит ли обмен финансовыми данными с РФ.

3. Отслеживайте международные соглашения. Ситуация с ними постоянно меняется.

4. Контролируйте собственный статус. Нерезиденты освобождены от подачи уведомления о КИК.

5. Помните, что ФНС может узнать об участии в зарубежном бизнесе, даже если вы об этом не сообщали. Налоговики используют автообмен данными, направляют запросы, а также получают информацию в ходе проверок.

Чтобы избежать проблем с контролирующими органами, передайте составление отчетности по зарубежному бизнесу аутсорсинговой компании. Эксперты подготовят комплект документов и пояснений для ревизоров и помогут адаптироваться к изменениям в законодательстве.