Как рассчитать налог на прибыль?

Рассказываем, что такое налог на прибыль (НП), как сформировать налоговую базу и рассчитать обязательства перед бюджетом, какие ставки предусмотрены законом и кто может воспользоваться льготами.

Основные понятия

Плательщиками НП являются юридические лица на ОСНО. Его считают с положительной разницы между доходами и расходами.
Начиная с 2025 года стандартная ставка налога на прибыль возросла и составляет 25%. Из них 8% уходит в федеральный бюджет, а 17% поступает в бюджет субъекта РФ, в котором работает фирма.

Для ряда организаций и отдельных видов деятельности закон предусматривает специальные условия. Если компания применяет разные ставки, расчет производится для каждой из них.

Налоговая база

Налог платится с полученной прибыли. Ее исчисляют по схеме «доходы минус расходы». Поступления и затраты следует брать с начала календарного года нарастающим итогом. В результате формируется общий финансовый результат.
Этот процесс достаточно трудоемкий. Он требует досконального знания налогового законодательства и постоянного отслеживания вступающих в силу изменений.

Если фирма сработала с убытком, налоговая база равна нулю. То есть обязательства перед бюджетом не возникают.

При определении налоговой базы используют следующую формулу.

Как мы ранее отметили, стандартная налоговая ставка составляет 25%. Существуют сферы бизнеса и операции, для которых предусмотрены иные условия. Когда компания одновременно применяет несколько тарифов, ей приходится формировать самостоятельные налоговые базы для каждого из них.

Обратите внимание! Если расходы невозможно отнести напрямую к какому-либо направлению деятельности их распределяют пропорционально доле полученной выручки.
Когда одна из сфер бизнеса предприятия освобождена от НП, связанные с ней доходы и затраты учитываются обособленно.

Особенности доходов и расходов

Доходы – это выручка от реализации продукции собственного производства, работ, услуг и ранее приобретенных активов.
К внереализационным доходам относятся:

• дивиденды;
• проценты по договорам займа;
• штрафы за нарушение деловыми партнерами условий сотрудничества;
• стоимость излишков материальных ценностей по результатам инвентаризации.

Расходы предприятия – это фактор, от которого напрямую зависит величина НП. Инспекторы ФНС уделяют особое внимание правомерности их включения в состав затрат для расчета обязательств перед бюджетом.
Издержки должны быть экономически обоснованы, документально оформлены и связаны с производством и реализацией товаров, выполнением работ и оказанием услуг.
В состав внереализационных расходов входят:

• лизинговые платежи;
• проценты по обязательствам;
• обслуживание банковского счета;
• судебные сборы.

Есть доходы, которые нельзя учитывать при расчете налога на прибыль. К ним относятся залог как обеспечение обязательств, взнос в уставный капитал, а также кредит или заем на развитие бизнеса.

В свою очередь, не все издержки можно включать в состав расходов. Речь идет о платежах за другое предприятие, погашении основного долга по кредиту, о подарках клиентам фирмы и об организации корпоративов.
Также законом установлен список затрат, которые учитывают строго в пределах утвержденных норм, например, ДМС сотрудников.

Практика показывает, что в процессе расчета налоговой базы допускается наибольшее количество ошибок. Потому необходимо отражать операции в соответствии с действующими правилами, проверять корректность первичной документации и отслеживать изменения в законодательстве.
​

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый период для НП – это календарный год. На его протяжении предприятие рассчитывает величину обязательств перед бюджетом на основании полученной прибыли и производит перечисления авансовыми платежами. Такая система позволяет не накапливать крупную сумму к уплате по результатам года.

Что касается отчетных периодов, они зависят от способа исчисления авансов, который выбрала организация и закрепила в учетной политике.
Существует два варианта:

• I квартал, полугодие и 9 месяцев. Это обычные авансы;
• месяц, 2 месяца, 3 месяца и по той же схеме до окончания года. То есть январь, затем январь-февраль и так до декабря.

Ставки НП

Закон устанавливает разные процентные ставки для отдельных сфер бизнеса и видов доходов.
Государство предлагает льготные условия для стимулирования развития конкретных отраслей экономики. Например, организации радиоэлектронной промышленности применяют тариф 8%. В данной ситуации вся сумма направляется в федеральный бюджет.

В особых случаях устанавливается нулевая ставка. Так, она действует для организаций, которые ведут деятельность в медицинской или образовательной сфере, оказывают социальные услуги населению. Сюда же относятся сельскохозяйственные производители.

Для ряда предприятий закон предусматривает освобождение от НП, например, для резидентов «Сколково».

Возможности регионального законодательства

Субъекты РФ вправе снизить часть налога, которая поступает в региональный бюджет. Такое преимущество предусмотрено лишь для определенных категорий предприятий, указанных в Налоговом кодексе. В частности, к ним относятся малые технологические компании и участники региональных инвестиционных проектов.

Изменение в течение года

На практике возможны ситуации, когда на протяжении одного налогового периода меняются размеры налоговых ставок, например:

• организация перестает отвечать требованиям, необходимым для применения льготного тарифа;
• закон региона ограничивает срок действия сниженной ставки до конкретной даты.

В этом случае сумма налога сложится из двух частей: величин, рассчитанных по льготной и обычной ставкам.

Схема исчисления налога и авансовых платежей

В общем случае для расчета применяется следующая формула.

Организация исчисляет НП и авансовые платежи отдельными суммами: для федерального и регионального бюджетов.

Рассмотрим пример.
Предприятие применяет стандартные ставки.
В I квартале доходы составили 2 500 тыс. руб., расходы – 2 900 тыс. руб.
То есть фирма сработала в убыток: 2 900 — 2 500 = 400 тыс. руб.
Налоговая база равна нулю, авансовый платеж не предусмотрен.

Показатели II квартала: доходы – 4 200 тыс. руб., расходы – 3 400 тыс. руб.

Итоги работы за полугодие.
Доходы: 2 500 + 4 200 = 6 700 тыс. руб.
Расходы: 2 900 + 3 400 = 6 300 тыс. руб.
Налоговая база: 6 700 — 6 300 тыс. руб. = 400 тыс. руб.
НП: 400 * 25 % = 100 тыс. руб.

Распределение по бюджетам:

• федеральный – 400 * 8 % = 32 тыс. руб.;
• региональный – 400 * 17 % = 68 тыс. руб.

Специалисты аутсорсинговой компании правильно рассчитают обязательства перед бюджетом и подскажут, как применить предусмотренные законом льготы и безопасно оптимизировать фискальную нагрузку.