Как рассчитать НДС?

НДС – один из самых сложных налогов. Его расчет часто вызывает затруднения, а допущенные ошибки приводят к серьезным финансовым проблемам и спорам с ФНС.

Рассказываем, что собой представляет НДС, как правильно определить сумму налога к уплате и к возмещению, как отразить информацию о нем в договоре, каких формулировок лучше избежать и что необходимо прописать как можно подробнее.

Основные понятия

Суть НДС – это перечисление в доход государства части стоимости товара или услуги. Налог взимается с разницы между выручкой от продаж и ценой приобретения или затратами на производство.

То есть НДС сначала считают со всей стоимости реализованного товара, а потом минусуют налог, предъявленный поставщиками. Продавец заявляет к вычету сумму НДС, которую он сам перечислил в статусе покупателя.
Получается, что уплатить обязательства в бюджет необходимо со стоимости, которая добавилась.

Налог присутствует на каждой стадии производственного процесса или выполнения работ. Чем больше участников процесса, тем больше итоговая величина налога и тем сложнее ее рассчитывать.

Когда бизнесмен что-то продает, он предъявляет НДС дополнительно к стоимости реализуемого товара или услуги. В итоге налог оплачивает конечный потребитель продукции. Но перечисления в бюджет и сдача отчетности – это обязанность продавца.

Рассмотрим пример. Компания выпускает мебель. Для производства она закупила у разных поставщиков пиломатериалы, наполнители и обивочную ткань на сумму 98 460 рублей, в том числе НДС – 16 410 рублей. НДС с приобретенных материалов принимается к вычету.
Затем фирма изготовила мебель. Ее цена, в соответствии с заключенным договором, составляет 116 700 рублей.
Покупателю предъявлен НДС: 116 700 * 20% = 23 340 рублей.
Стоимость готовой продукции с учетом НДС: 116 700 + 23 340 = 140 040 рублей.
Заказчик оплачивает всю сумму.
Тогда НДС к перечислению в бюджет: 23 340 — 16 410 = 6 930 рублей.

Плательщики

К этой категории относятся:

• организации и ИП, применяющие ОСНО;
• компании и предприниматели на «упрощенке» с годовым доходом свыше 60 млн. рублей. То есть субъекты бизнеса, утратившие право на льготу. Если ИП совмещает УСН и патент, доходы по двум режимам суммируются;
• импортеры товаров в РФ;
• предприятия, выполняющие обязанности налоговых агентов;
• фирмы, которые, несмотря на освобождение, выделили НДС в счет-фактуре.

Ставки

Законом предусмотрены базовые и пониженные ставки. Информация по условиям их применения представлена в таблице.

Объекты налогообложения

Информация по соответствующим операциям отражена в таблице.

Алгоритм расчета

Сумму, подлежащую уплате или возмещению из бюджета за отчетный период, определяют как разницу между величиной начисленного налога и заявленными вычетами.
Для расчета итоговой суммы применяют следующую формулу.

Представим краткую расшифровку показателей.
Исходящий НДС – это налог, рассчитанный со всех операций по продаже товаров или услуг и выставленный покупателям. Именно его изначально требуется оплатить.

Входящий НДС – налог, который продавцу выставили поставщики. На его величину можно уменьшить исходящий НДС. То есть речь идет о налоговом вычете.

Восстановленный НДС – это ранее принятый к вычету налог, который при наступлении определенных условий необходимо вернуть в бюджет. Например, организация приобрела какие-либо активы, воспользовалась вычетом, а через некоторое время передала имущество в уставный капитал.
Список причин для восстановления НДС ограничен, тем не менее инспекторы ФНС пытаются вынудить компании восстанавливать налог в спорных ситуациях. Опротестовывать такое решение приходится в суде.

Если полученный результат положителен, значит, именно такую сумму необходимо перечислить в доход государства.
Если результат отрицательный, сумму можно вернуть из бюджета. Для этого необходимо заполнить декларацию, указать сумму к возмещению и направить в ИФНС вместе с заявлением на возврат. Инспекторы проводят проверку и принимают решение о перечислении денег на единый налоговый счет или об отказе в возмещении.

Как рассчитать НДС для выставления счета?

Существует два способа.
1. Налог начисляется сверх цены без учета НДС. Формула будет такая.

Этот наиболее распространенный вариант, который используют продавцы.

2. НДС выделяют из конечной цены.

Данный механизм применяют при получении аванса или при аренде имущества у государственных учреждений.

Как отразить НДС в договоре?

Цена – это обязательное условие каждого контракта. Прямых требований о включении в договор сведений об НДС закон не содержит. Однако некорректная формулировка может дорого обойтись каждой стороне сделки.
Например, покупатель может заявить, что если налог не указан, он по умолчанию входит в стоимость товара. То есть вы получите меньше денег. И наоборот, продавец может потребовать доплатить НДС к цене. В результате вы понесете незапланированные расходы.

Несколько причин, по которым необходимо указать НДС:

• определение окончательной цены товара или услуги;
• понимание для контрагентов, кто и сколько платит в бюджет;
• возможность для покупателя применить вычет;
• минимизация налоговых рисков и споров с деловыми партнерами.

Содержание пунктов может различаться в зависимости от статуса налогоплательщика-продавца. Важно четко обозначить, включена ли сумма НДС в цену сделки или должна быть начислена дополнительно, а также указать соответствующую налоговую ставку.
Рассмотрим подробнее ситуации, которые могут возникнуть на практике.

Продавец является плательщиком НДС

В данном случае следует указать общую стоимость продукции или услуг с учетом налога, а также ставку и сумму налога.
Например: «Цена поставляемой продукции составляет 294 600 (Двести девяносто четыре тысячи шестьсот) руб., в том числе НДС по ставке 20% – 49 100 (Сорок девять тысяч сто) руб.».
Еще один вариант: «Цена поставляемой продукции составляет 245 500 (Двести сорок пять тысяч пятьсот) руб. без учета НДС, кроме того, НДС по ставке 20% – 49 100 (Сорок девять тысяч сто) руб.».

Если продавец не только отгружает, но и доставляет продукцию потребителю, в контракте необходимо четко расписать, из чего складывается итоговая стоимость:

• цена товара 387 000 (Триста восемьдесят семь тысяч) руб., в том числе НДС 64 500 (Шестьдесят четыре тысячи пятьсот) руб.;
• стоимость доставки 54 780 (Пятьдесят четыре тысячи семьсот восемьдесят) руб., в том числе НДС 9 130 (Девять тысяч сто тридцать) руб.

Подобная детализация помогает избежать споров и упрощает отражение операций в бухгалтерском учете для обеих сторон.

Обратите внимание! Когда продавец применяет нулевую ставку, например, при экспорте товаров, рекомендуется указывать основание для этого.

НДС в договорах с неплательщиками налога

Продавец не обязан учитывать НДС в сделке, если он:

• не является плательщиком налога. Например, это может быть ИП на патентной системе налогообложения;
• совершает операции, не облагаемые налогом;
• пользуется предусмотренными законом льготами;
• освобожден от уплаты НДС. Данное правило действует для фирм, у которых выручка за 3 календарных месяца не превысила 2 млн. рублей.

При заключении договоров с такими поставщиками важно пояснить, почему отсутствуют обязательства по исчислению налога. Например, если компания реализует лекарственные препараты собственного производства, можно воспользоваться формулировкой: «Стоимость препарата – 386 500 рублей, без НДС. Основание освобождения от налога – пункт 24 части 2 статьи 149 НК РФ».

Налоговые агенты

К ним относятся организации или ИП при совершении определенных операций. В данном случае необходимо удержать и заплатить налог за другое лицо.
Допустим, российская фирма приобретает оборудование у иностранного предприятия, не зарегистрированного в РФ. Тогда НДС удерживается из суммы платежа по сделке. Продавец может не согласиться с такими условиями, и российской компании придется оплачивать налог из своих средств.

Еще один пример – это аренда или приобретение имущества, принадлежащего федеральной, региональной или муниципальной власти. При оформлении договора необходимо выделить налог из общей стоимости и указать, что арендодатель получает плату за вычетом удержанного НДС.

Изменение ставки и последствия для договора

В течение срока действия контракта ставка НДС может измениться. Чтобы минимизировать риски и обеспечить стабильность сотрудничества, целесообразно сразу договориться о порядке проведения возможных корректировок. Существует два основных подхода.

Вариант 1. Фиксированная договорная цена

В данном случае цена остается постоянной независимо от изменений ставки НДС. Это означает следующее:

• если ставка повысится, продавец покрывает разницу за свой счет, то есть его доход уменьшается;
• если ставка снизится, продавец получает дополнительную прибыль.

Этот механизм удобен покупателям, так как гарантирует стабильную цену вне зависимости от каких-либо корректировок.

Вариант 2. Изменяемая договорная цена

Здесь предлагается установить прямую зависимость цены от изменения ставки НДС. Например, в договор можно включить следующий пункт:
«При изменении ставки НДС цена товара, изначально сформированная исходя из ставки 20%, корректируется. То есть при уменьшении ставки цена снижается, а при увеличении – возрастает в соответствии с новыми условиями».
Такой подход требует дополнительной финансовой дисциплины и проведения взаиморасчетов. Возможны ситуации, когда покупателю потребуется доплатить разницу между старой и новой ценой, либо, наоборот – продавец вернет излишне полученные средства.

Утрата льгот по НДС

В ряде случаев продавец, использующий освобождение от уплаты НДС может утратить право на льготу. Например, когда предприятие на УСН превысит годовой лимит дохода 60 млн. рублей.
Вот почему целесообразно заранее предусмотреть в договоре:

• ставку НДС, которую будет применять продавец. Она может быть базовой или пониженной;
• возможное увеличение цены. Если заказчик не соглашается производить доплату, тогда налог придется уплатить из своих средств, а не за счет покупателя.

Особенности НДС

Организации и ИП могут воспользоваться вычетом лишь в том случае, когда налог выделен в счет-фактуре, документ оформлен в соответствии с требованиями законодательства и к нему прилагаются другие подтверждения покупки: товарная накладная или акт выполненных работ.

Еще одно немаловажное условие: сделки необходимо заключать только с проверенными контрагентами. Например, если поставщик не включит уплаченную сумму налога в свою декларацию, инспекторы ФНС сделают вывод о применении незаконной схемы. То есть фирма специально заключила фиктивный договор для экономии на НДС. В итоге сумма налога будет доначислена.

НДС – это один из ключевых налогов для бюджета, и он находится под повышенным контролем со стороны ФНС. Для проверок разработана специальная автоматизированная система. Она моментально выявляет любые ошибки и нарушения. Последствиями могут быть не только крупные штрафы, но и уголовная ответственность.

Специалисты аутсорсинговой компании знают тонкости всех действующих режимов налогообложения. Эксперты подскажут, как снизить фискальную нагрузку законными способами, подготовят и сдадут отчетность, а также возьмут на себя взаимодействие с контролирующими службами.