Среднегодовая стоимость основных средств: формулы и примеры расчета

Среднегодовая стоимость показывает, какой объем основных средств или имущества в среднем приходился на организацию в течение года. Однако единой формулы для всех ситуаций нет.

Под похожими названиями могут подразумеваться разные показатели:

• среднегодовая стоимость основных средств для экономического анализа;
• среднегодовая стоимость основных производственных фондов;
• среднегодовая полная учетная стоимость основных фондов для статистики;
• среднегодовая стоимость имущества для налога на имущество организаций.

Методика расчета отличаются и напрямую зависит от задачи. Поэтому сначала определяют цель, а затем выбирают подходящую формулу.

Что такое среднегодовая стоимость простыми словами

Стоимость основных средств компании в течение года меняется: организация покупает оборудование и недвижимость, списывает активы, начисляет амортизацию.

Среднегодовой показатель отражает средний объем основных средств или имущества за год. Его используют в экономическом анализе, статистике и при расчете налога на имущество, но методики различаются.

Среднегодовая стоимость основных средств: простая формула

Для ориентировочного экономического анализа, если существенного движения основных средств в течение года не было, иногда используют простую формулу:

Среднегодовая стоимость ОС = (Стоимость ОС на начало года + Стоимость ОС на конец года) / 2

Например:

стоимость основных средств на начало года — 8 000 000 рублей;

на конец года — 10 000 000 рублей.

Расчет:

(8 000 000 + 10 000 000) / 2 = 9 000 000 рублей.

Такой расчет подходит для аналитики, но для налога на имущество применяют другой метод.

Расчет с учетом поступления и выбытия основных средств

Если в течение года компания активно вводила и списывала активы, для экономического анализа можно учитывать время их использования.

Один из распространенных вариантов:

Среднегодовая стоимость = ОС на начало года + введенные ОС × месяцы использования / 12 − выбывшие ОС × месяцы отсутствия / 12

Допустим:

Стоимость ОС на начало года — 10 000 000 рублей;

в апреле введено оборудование стоимостью 2 400 000 рублей (использовалось 8 месяцев);

в июле выбыло оборудование стоимостью 1 200 000 рублей (отсутствовало 5 месяцев).

Расчет:

10 000 000 + 2 400 000 × 8 / 12 − 1 200 000 × 5 / 12 = 11 100 000 рублей.

Среднегодовая стоимость, рассчитанная для аналитики, составляет 11,1 млн рублей.

Для статистики и налога на имущество используются другие правила.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов

Термин «основные производственные фонды», или ОПФ, чаще используется в экономическом анализе. К ОПФ относят производственные здания, сооружения, станки, оборудование и другие фонды, связанные с производством.

При небольшом движении активов можно применять формулу:

Среднегодовая стоимость ОПФ = (ОПФ на начало года + ОПФ на конец года) / 2

Если ввод и выбытие существенны, точнее учитывать время нахождения фондов в эксплуатации.

Полная учетная и остаточная стоимость: в чем разница

Полная учетная стоимость показывает стоимость актива без уменьшения на накопленный износ.

Остаточная стоимость учитывает уменьшение стоимости объекта вследствие амортизации и других предусмотренных бухгалтерским учетом корректировок.

Например:

учетная стоимость оборудования — 5 000 000 рублей;

накопленная амортизация — 1 500 000 рублей.

Остаточная стоимость:

5 000 000 − 1 500 000 = 3 500 000 рублей.

Для статистической отчетности используется полная учетная стоимость. Для налоговой базы по среднегодовой стоимости имущества — остаточная стоимость облагаемых объектов.

Среднегодовая полная учетная стоимость основных фондов

Среднегодовая полная учетная стоимость — отдельный статистический показатель.

В статистической методике используется расчет:

Среднегодовая полная учетная стоимость = (½ стоимости на начало года + стоимость на 01.02 + стоимость на 01.03 + … + стоимость на 01.12 + ½ стоимости на конец года) / 12

То есть:

• стоимость на 1 января берется в размере 50%;
• значения на первое число каждого месяца с февраля по декабрь включаются полностью;
• стоимость на 31 декабря берется в размере 50%;
• результат делится на 12.

Показатель применяется для статистических целей и не является налоговой базой по налогу на имущество.

Чем отличаются основные формулы

Показатель	Какие данные используются	Как считается
Среднегодовая стоимость ОС для анализа	Данные об основных средствах по выбранной аналитической методике	Например, (начало + конец) / 2 или с учетом ввода и выбытия
Среднегодовая полная учетная стоимость основных фондов	Полная учетная стоимость	½ начала + месячные значения + ½ конца, затем / 12
Среднегодовая стоимость имущества для налога	Остаточная стоимость облагаемого имущества	13 значений за год, затем / 13

Среднегодовая стоимость имущества для налога на имущество

Для налога на имущество организаций действует специальная методика.

В расчет включается остаточная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если налоговая база по нему определяется исходя из среднегодовой стоимости.

При этом имущество, для которого налоговая база определяется по кадастровой стоимости, в этот расчет не включается.

Поэтому до расчета нужно определить:

1. Облагается ли объект налогом?

2. Как рассчитывается база: по среднегодовой или по кадастровой стоимости?

Только после этого собирают данные по остаточной стоимости.

Формула среднегодовой стоимости имущества для налога

За полный календарный год формула выглядит так:

Среднегодовая стоимость = (ОС на 01.01 + 01.02 + 01.03 + 01.04 + 01.05 + 01.06 + 01.07 + 01.08 + 01.09 + 01.10 + 01.11 + 01.12 + ОС на 31.12) / 13

Используются 13 значений.

Для расчета берется остаточная стоимость имущества, сформированная по правилам бухгалтерского учета и учетной политике организации.

Простая формула (начало года + конец года) / 2 для налоговой базы не подходит.

Пример расчета среднегодовой стоимости имущества

Допустим, организация владеет зданием, налоговая база по которому определяется по среднегодовой стоимости. Из-за амортизации его остаточная стоимость постепенно уменьшается.

Дата	Остаточная стоимость, руб.
01.01	12 000 000
01.02	11 900 000
01.03	11 800 000
01.04	11 700 000
01.05	11 600 000
01.06	11 500 000
01.07	11 400 000
01.08	11 300 000
01.09	11 200 000
01.10	11 100 000
01.11	11 000 000
01.12	10 900 000
31.12	10 800 000

Сумма 13 значений:

148 200 000 рублей.

Среднегодовая стоимость:

148 200 000 / 13 = 11 400 000 рублей.

Если объект не подпадает под льготы, эта сумма (11,4 млн рублей) и станет налоговой базой.

Средняя стоимость имущества за отчетный период

Для расчета авансовых платежей определяют среднюю стоимость за отчетный период.

За I квартал берутся значения на:

• 1 января;
• 1 февраля;
• 1 марта;
• 1 апреля.

По нашему примеру:

(12 000 000 + 11 900 000 + 11 800 000 + 11 700 000) / 4 = 11 850 000 рублей.

За полугодие используются семь значений — с 1 января по 1 июля включительно.

81 900 000 / 7 = 11 700 000 рублей.

За девять месяцев используются десять значений — с 1 января по 1 октября. Общий принцип: сумма остаточной стоимости на установленные даты делится на количество месяцев отчетного периода плюс один.

Если имущество появилось или выбыло в середине года

Отдельную «годовую долю» вручную рассчитывать не нужно.

Если объект появился в течение года, он начинает участвовать в расчете на тех контрольных датах, на которые его стоимость уже входит в налоговую базу.

Например, если здание признано соответствующим объектом в течение июля, на даты до этого его стоимость в расчете отсутствует, а на последующих контрольных датах учитывается фактическая остаточная стоимость.

При выбытии действует обратный принцип: после того как объект перестает участвовать в налоговой базе, его стоимость в последующих контрольных датах не включается.

Какую стоимость брать для налога

При налоговой базе по среднегодовой стоимости используется остаточная стоимость.

Нельзя взять первоначальную стоимость здания и сохранять ее неизменной на всех 13 датах, если в бухгалтерском учете начисляется амортизация.

Например:

первоначальная стоимость здания — 30 млн рублей;

накопленная амортизация — 8 млн рублей.

Остаточная стоимость — 22 млн рублей.

Именно бухгалтерская остаточная стоимость на соответствующую контрольную дату используется при расчете с учетом правил главы 30 НК РФ.

Когда используется кадастровая стоимость

Для ряда объектов недвижимости налоговая база определяется не по среднегодовой, а по кадастровой стоимости.

При выполнении условий НК РФ и регионального законодательства к ним могут относиться, например:

• административно-деловые центры и помещения в них;
• торговые центры и помещения в них;
• определенные нежилые помещения, используемые или предназначенные для офисов, торговли, общественного питания и бытового обслуживания;
• другие объекты, предусмотренные законодательством.

Для таких объектов среднегодовую стоимость по правилам ст. 376 НК РФ не рассчитывают, а их стоимость исключают из общей среднегодовой налоговой базы.

Для таких объектов дополнительно проверяют региональные правила и перечни кадастровой недвижимости.

Как рассчитать стоимость нескольких объектов

Если организация владеет несколькими объектами, облагаемыми по среднегодовой стоимости, на каждую контрольную дату определяется их суммарная остаточная стоимость.

Например, на 1 марта:

склад — 8 000 000 рублей;

производственное здание — 15 000 000 рублей;

сооружение — 2 000 000 рублей.

Общая остаточная стоимость:

25 000 000 рублей.

Если другое помещение облагается по кадастровой стоимости, добавлять его к этим 25 млн рублей не нужно.

Можно ли рассчитать налоговую базу по счетам 01 и 02

Счета бухгалтерского учета помогают получить исходные данные:

01 — основные средства;

02 — амортизация основных средств.

Но простая разница между общим сальдо 01 и 02 по всей организации не всегда равна налоговой базе.

Причина в том, что в учете одновременно могут находиться движимые активы, кадастровая недвижимость, льготируемые и иные объекты. Поэтому расчет лучше вести с аналитикой по конкретному имуществу.

Среднегодовая стоимость основных средств в балансе: какая строка

Отдельной строки «Среднегодовая стоимость основных средств» в бухгалтерском балансе нет.

Основные средства отражаются по строке 1150 «Основные средства», но эта строка показывает показатель на отчетную дату, а не среднее значение за год.

Поэтому утверждение:

«Среднегодовая стоимость основных средств — это строка 1150»

неверно.

Данные бухгалтерского учета могут быть источником для расчета, но сам среднегодовой показатель определяется отдельно.

Тем более нельзя брать строку 1150 на конец года как готовую налоговую базу: для налога нужна стоимость конкретного облагаемого имущества на все установленные даты.

Где взять данные для расчета

Источник зависит от цели.

Для экономического анализа можно использовать:

• аналитический учет по счету 01;
• оборотно-сальдовую ведомость;
• инвентарные карточки;
• регистры движения основных средств;
• бухгалтерскую отчетность.

В случае с налогрм на имущество нужны данные об остаточной стоимости именно тех объектов, которые участвуют в среднегодовой налоговой базе.

Для статистической полной учетной стоимости используются данные по полной учетной стоимости основных фондов без уменьшения на накопленный износ.

Частые ошибки при расчете среднегодовой стоимости

Использование одной формулы для всех задач

Формула (начало + конец) / 2 подходит лишь для отдельных аналитических задач. Для налога и статистической отчетности действуют специальные методики.

Деление налогового расчета на 12

За полный год используются 13 контрольных значений, поэтому сумма делится на 13.

Использование для налога только начала и конца года

Это не соответствует порядку расчета среднегодовой налоговой базы.

Использование первоначальной стоимости вместо остаточной

Для расчета налоговой базы по среднегодовой стоимости применяется остаточная стоимость соответствующего имущества.

Добавление кадастровых объектов в среднегодовую базу

Если налоговая база по объекту определяется по кадастровой стоимости, его нужно рассчитывать отдельно.

Использование строки 1150 как готовой среднегодовой стоимости

Баланс показывает стоимость на отчетную дату. Среднегодовой показатель в нем отдельной строкой не приводится.

Смешение полной учетной и остаточной стоимости

Для статистической среднегодовой полной учетной стоимости используется полная учетная стоимость, а для налога по среднегодовой базе — остаточная.

Часто задаваемые вопросы

Главное о среднегодовой стоимости

Термин «среднегодовая стоимость» объединяет несколько разных показателей.

Для простого экономического анализа может применяться:

(начало года + конец года) / 2.

Для анализа основных производственных фондов при существенном движении активов учитывают ввод и выбытие в течение года.

Для статистической среднегодовой полной учетной стоимости:

½ начала + месячные значения + ½ конца → разделить на 12.

Для налога на имущество:

остаточная стоимость на 13 контрольных дат → разделить на 13.

Поэтому главное правило — сначала определить цель расчета и вид стоимости, а уже затем выбирать формулу. Для налога дополнительно нужно проверить состав облагаемого имущества и не определяется ли база по конкретному объекту исходя из кадастровой стоимости.

Если у вас нет времени разбираться в методике или возникли вопросы, обратитесь в Центр профессиональной бухгалтерии. Специалисты рассчитают среднегодовую стоимость активов и для налога на имущество, и для оценки управленческих показателей.