Счет 97 «Расходы будущих периодов»: что учитывается, как списывать и отражать в балансе

Назначение счета 97 в бухгалтерском учете часто понимают слишком широко. Однако, на него нельзя автоматически относить любой платеж, который касается будущих месяцев, только для того, чтобы списывать сумму постепенно.

Сначала нужно определить экономическую природу операции: действительно ли у организации возникли расходы будущих периодов (РБП), или речь идет, например, об обычной предоплате поставщику.

От этого зависит не только выбор счета, но и порядок списания, а также строка бухгалтерского баланса, в которой будет отражен остаток.

При составлении отчетности данные счета 97 нельзя отражать по одной статье без анализа. Необходимо определить, является соответствующий актив оборотным или внеоборотным, и правильно выбрать для него статью баланса.

Рассмотрим, что относится к расходам будущих периодов, как их учитывать на счете 97, списывать и отражать в бухгалтерском балансе.

Счет 97 в бухгалтерском учете — что это такое

Счет 97 называется «Расходы будущих периодов».

Инструкция по применению Плана счетов определяет его для обобщения информации о расходах, которые произведены в текущем отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам.

Смысл можно представить так: организация уже понесла затраты, но по правилам бухгалтерского учета их стоимость не должна полностью уменьшать финансовый результат текущего периода. Соответствующая сумма сначала отражается как актив, а затем списывается в те периоды, к которым относится.

Согласно Инструкции на счете 97 могут учитываться расходы на:

• подготовительные работы при сезонном производстве;
• освоение новых производств, установок и агрегатов;
• рекультивацию земель и отдельные природоохранные мероприятия;
• другие расходы, которые относятся к будущим отчетным периодам.

При этом сам факт оплаты сегодня и получение результата в будущем еще не означает, что сумму обязательно нужно относить на счет 97.

Если организация заранее перечислила деньги поставщику за услугу, которая будет оказана позже, такая сумма может по экономической природе оставаться авансом, то есть дебиторской задолженностью.

Счет 97 активный или пассивный

Счет 97 является активным.

По дебету формируется стоимость расходов будущих периодов.

По кредиту стоимость постепенно или другим установленным способом списывается на соответствующие счета затрат.

Типовая логика:

Дт 97 — сумма признана в составе расходов будущих периодов;

Кт 97 — часть стоимости списана в период, к которому она относится.

Остаток счета 97 на отчетную дату дебетовый. Он показывает часть стоимости, которая еще не списана.

Но сама дебетовая сумма на счете 97 еще не отвечает на вопрос, где ее показывать в бухгалтерском балансе. Для этого нужно отдельно определить экономическую природу актива и срок его использования.

Расходы будущих периодов простыми словами

Речь идет о затратах, уже понесенных организацией. При этом они относятся не только к текущему месяцу.

 Если правила учета требуют признать соответствующий актив и затем относить его стоимость на расходы постепенно или в другой обоснованной последовательности, для такого учета может использоваться счет 97.

Важно разделять два понятия:

факт оплаты и признание расхода в бухгалтерском учете.

Это не всегда одно и то же.

Если компания перечислила поставщику предоплату за услугу, которая будет оказана через три месяца, сам платеж еще не означает возникновение РБП. До получения услуги сумма может оставаться дебиторской задолженностью поставщика.

Счет 97 также нельзя использовать только для того, чтобы перенести большой расход на будущие периоды и сделать финансовый результат текущего месяца лучше.

Что можно учитывать на счете 97

Перечень возможных объектов в Инструкции к Плану счетов содержит типовые примеры, но не охватывает все возможные ситуации. Но это не означает, что на счет 97 можно относить любые затраты по решению бухгалтера.

Перед использованием счета нужно ответить на несколько вопросов.

Возник ли у организации актив?
Если компания только перечислила аванс контрагенту, это может быть дебиторская задолженность, а не РБП.

Действительно ли объект относится к будущим периодам?
Связь должна определяться экономическим содержанием операции, а не только датой договора или платежа.

Не регулируется ли объект отдельным ФСБУ?
Затраты могут формировать стоимость запасов, основных средств, нематериальных активов или других объектов учета. В таком случае использовать вместо предусмотренного порядка счет 97 неправильно.

Можно ли определить способ списания?
Организация должна понимать, в течение какого периода и по какому принципу стоимость будет относиться на расходы.

По счету 97 ведется аналитический учет по видам расходов. Это позволяет контролировать первоначальную сумму, срок, уже списанную часть и остаток каждого объекта.

Совет эксперта. Если единственное объяснение использования счета 97 звучит как «сумма большая, поэтому будем списывать постепенно», этого недостаточно. Сначала нужно определить, какой актив возник и каким правилом бухгалтерского учета обосновано его признание.

Что не является расходами будущих периодов

Главная ошибка при работе со счетом 97 — считать, что любая сумма, оплаченная сегодня за будущий период, автоматически становится расходом будущих периодов.

Сам факт предоплаты еще не создает РБП.

Например, компания в декабре перечислила подрядчику 120 000 рублей за обслуживание, которое начнется только в январе.

Если услуга еще не оказана, само перечисление денег не означает, что нужно сделать проводку на счет 97 ради последующего равномерного списания.

Сначала определяется, что возникло в учете:

• аванс поставщику;
• отдельный актив;
• или действительно объект, соответствующий критериям расходов будущих периодов.

Поэтому выбирать между счетом 97 и счетом расчетов нужно исходя из экономической сущности операции, а не только срока договора.

Учет ОСАГО: счет 97 или 76

Со страховыми полисами часто возникает путаница.

Старый распространенный подход выглядел так:

Дт 76 Кт 51 — уплачена страховая премия;

Дт 97 Кт 76 — стоимость полиса отражена как расходы будущих периодов;

далее ежемесячно списание части премии на затраты:

Дт 20, 26 или 44 Кт 97.

Но для современной учетной политики такую схему не стоит применять автоматически.

Если страховая компания оказывает страховую услугу в течение срока действия договора, заранее уплаченная премия по экономической сути может рассматриваться как предоплата страховщику.

В таком случае применяется счет расчетов, например субсчет 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Проводка при оплате:

Дт 76 Кт 51.

По мере признания расходов:

Дт 20, 26 или 44 Кт 76.

Счет 97 в такой модели не используется.

Сам факт того, что План счетов допускает корреспонденцию 97 со счетом 76, еще не означает, что любую страховую премию нужно признавать РБП.

ОСАГО — оборотный или внеоборотный актив

Если премия учитывается как предоплата страховщику, классифицировать ее в отчетности нужно как дебиторскую задолженность, а не как остаток счета 97.

Обычный договор ОСАГО действует в пределах сравнительно короткого периода, поэтому такая предоплата, как правило, относится к оборотным активам.

То есть искать строку баланса по принципу «страховка относится к будущим месяцам, значит это строка 1260» неправильно.

Сначала определяется экономическая сущность суммы:

предоплата страховщику → дебиторская задолженность → соответствующая статья баланса.

Основные проводки по счету 97

По дебету счета 97 отражают суммы, признанные расходами будущих периодов, а по кредиту — их последующее списание.

Операция	Проводка
Сумма признана в составе РБП	Дт 97 Кт 60, 76 и др.
Списание на основное производство	Дт 20 Кт 97
Списание на вспомогательное производство	Дт 23 Кт 97
Списание на общепроизводственные расходы	Дт 25 Кт 97
Списание на общехозяйственные расходы	Дт 26 Кт 97
Списание на расходы на продажу	Дт 44 Кт 97

Выбор счета затрат зависит от того, в какой деятельности используется соответствующий объект.

Например, на 97 признано 120 000 рублей.

Проводка:

Дт 97 Кт 76 — 120 000 ₽.

Если объект используется в общехозяйственной деятельности, последующее списание может отражаться:

Дт 26 Кт 97.

После каждого списания остаток 97 уменьшается.

Списание расходов будущих периодов

Списание РБП — это отнесение стоимости со счета 97 на затраты тех периодов, к которым она относится. Сначала сумма признается активом, а затем постепенно уменьшает финансовый результат.

Допустим, на счете 97 отражено 120 000 рублей, которые подлежат списанию в течение 12 месяцев.

Пример равномерного списания:

120 000 / 12 = 10 000 рублей в месяц.

Проводка:

Дт 26 Кт 97 — 10 000 ₽.

Через 12 месяцев остаток станет нулевым.

Но формула «сумма / количество месяцев» не является универсальной.

Как определить период и способ списания

Порядок списания должен соответствовать тому, как организация получает экономические выгоды от соответствующего актива.

Если выгоды потребляются равномерно, равномерное списание обоснованно.

Если они возникают неравномерно, механическое деление суммы на количество месяцев может искажать учет.

Например, затраты могут относиться к сезонному производству. Тогда одинаковое списание каждый месяц года не обязательно соответствует экономическому содержанию операции.

По каждому виду РБП желательно определить:

• первоначальную сумму;
• срок использования;
• способ списания;
• счета затрат;
• аналитику;
• порядок контроля остатка.

Пример списания расходов будущих периодов

Организация признала на счете 97 расходы 240 000 рублей, относящиеся к двум годам.

При равномерном списании:

240 000 / 24 = 10 000 рублей в месяц.

Начальное отражение:

Дт 97 Кт 76 — 240 000 ₽.

Ежемесячно:

Дт 26 Кт 97 — 10 000 ₽.

Через 12 месяцев останется:

240 000 — 120 000 = 120 000 рублей.

Именно этот остаток нужно затем правильно классифицировать для отражения в бухгалтерском балансе.

Расходы будущих периодов — оборотные или внеоборотные активы

Сам номер счета 97 не определяет, к какому разделу бухгалтерского баланса относится остаток.

По ФСБУ 4/2023 активы делятся на оборотные и внеоборотные исходя из срока и характера использования.

Актив в общем случае относится к оборотным, если будет использован, потреблен, реализован или погашен в течение обычного операционного цикла либо соответствующего краткосрочного периода.

Остальные активы относятся к внеоборотным.

Поэтому расходы будущих периодов могут быть как оборотными, так и внеоборотными активами.

Если остаток 97 будет полностью списан в течение следующих месяцев и соответствует критериям оборотного актива, он относится к оборотной части баланса.

Если объект используется дольше и не отвечает критериям оборотного актива, его классифицируют как внеоборотный.

Где в балансе отражаются расходы будущих периодов

В действующей форме бухгалтерского баланса отдельной обязательной строки «Расходы будущих периодов» нет.

Поэтому правило:

счет 97 = одна конкретная строка баланса

не работает.

Сначала нужно определить экономическую сущность объекта, затем классифицировать его как оборотный или внеоборотный и только после этого выбрать статью отчетности.

Если для объекта нет более подходящей строки, в балансе предусмотрены:

1190 «Прочие внеоборотные активы»;

1260 «Прочие оборотные активы».

Когда счет 97 отражается по строке 1260

Строка 1260 «Прочие оборотные активы» подходит, если соответствующий актив относится к оборотным и для него нет более подходящей статьи.

Например, на 31 декабря на счете 97 остается 90 000 рублей по объекту, который будет полностью использован в следующие девять месяцев.

Если его экономическая природа не требует другой статьи баланса, сумма может войти в строку 1260.

Поэтому ответ «счет 97 отражается по строке 1260» может быть правильным для конкретного объекта, но не является универсальным правилом.

Когда счет 97 может отражаться по строке 1190

Если объект не отвечает критериям оборотного актива и относится к более длительному периоду, его нужно представить в разделе I «Внеоборотные активы».

Если специальной строки нет, может использоваться:

1190 «Прочие внеоборотные активы».

Например, организация учитывает через счет 97 объект, который будет использоваться три года. Если такой порядок учета обоснован и объект не регулируется другим стандартом, долгосрочную часть нельзя автоматически включать в строку 1260.

Нужно ли весь остаток счета 97 показывать одной строкой

Нет.

На счете могут находиться разные объекты с разными сроками и экономической природой.

Например:

• 180 000 рублей будут списаны в следующие 9 месяцев;
• 240 000 рублей относятся к более длительному периоду.

Нельзя автоматически поставить все:

180 000 + 240 000 = 420 000 рублей

в строку 1260.

При соответствующей классификации 180 000 рублей могут относиться к прочим оборотным активам, а 240 000 рублей — к прочим внеоборотным активам.

Если показатель существенен для понимания отчетности, его можно раскрыть отдельно вместо механического объединения внутри статьи «Прочие».

Пример отражения счета 97 в бухгалтерском балансе

Допустим, на 31 декабря на счете 97 числится 300 000 рублей.

После анализа бухгалтер определил:

• 220 000 рублей относятся к следующим 10 месяцам;
• 80 000 рублей — к более длительному периоду.

Если обе суммы действительно соответствуют модели учета через счет 97 и для них нет более подходящих статей:

Часть остатка	Сумма	Классификация	Возможная строка
Следующие 10 месяцев	220 000 ₽	Оборотный актив	1260
Более длительный период	80 000 ₽	Внеоборотный актив	1190

Весь остаток 300 000 рублей нельзя показывать одной строкой только потому, что он находится на одном бухгалтерском счете.

Сначала определяется экономическая природа каждой суммы, затем срок использования и только после этого — место в отчетности.

Инвентаризация расходов будущих периодов

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности остатки по счету 97 подлежат обязательной проверке.

С 2025 года обязательную инвентаризацию проводят по правилам ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация».

Проверка должна подтверждать не только арифметическую сумму, но и экономическую обоснованность.

По каждому объекту нужно определить:

• сохраняются ли основания для признания актива;

• соответствует ли остаток первичным документам;

• правильно ли установлен срок списания;

• верно ли рассчитана сумма, уже отнесенная на затраты;

• не завершился ли период использования;

• не должен ли объект учитываться по другому ФСБУ или как дебиторская задолженность.

Особое внимание стоит уделить старым остаткам, которые переносятся из года в год.

Если несколько лет на 97 числится сумма 50 000 рублей, но никто уже не может объяснить, какой актив за ней стоит и почему он до сих пор не списан, такой объект требует отдельной проверки.

Для контроля удобно вести реестр РБП с первоначальной суммой, датой возникновения, сроком, способом списания, текущим остатком и предполагаемой строкой бухгалтерского баланса.

Типичные ошибки при учете расходов будущих периодов

Отнесение на счет 97 любой предоплаты. 
Если услуга еще не оказана, сумма может оставаться дебиторской задолженностью поставщика.

Использование счета 97 только из-за большой суммы платежа.
Размер расхода не является основанием переносить его на будущее.

Отражение ОСАГО на счете 97 по привычке.
Предоплата страховщику по экономической сути может учитываться на счете расчетов.

Списание всех РБП равными долями.
Такой метод подходит только при равномерном потреблении экономических выгод.

Автоматическое отнесение всего остатка по счету 97 в строку 1260 «Прочие оборотные активы».
По ФСБУ 4/2023 это не универсальное правило.

Отсутствие разделения остатка на краткосрочную и долгосрочную части.
Один объект может требовать распределения между оборотными и внеоборотными активами.

Игнорирование требований профильных ФСБУ.
Затраты могут формировать стоимость запасов, основных средств, нематериальных активов и других объектов.

Оставление старых остатков без анализа.
Если экономический смысл суммы непонятен, ее нужно проверить по документам и учетной политике.

Отождествление бухгалтерского счета и строки отчетности.
Один счет не обязан соответствовать одной строке баланса.

Главное о счете 97 и РБП

Счет 97 используют для тех сумм, которые относятся к будущим периодам и по правилам бухгалтерского учета должны сначала отражаться как актив, а затем списываться.

Но счет 97 нельзя использовать как универсальный способ распределить любой крупный или заранее оплаченный расход.

Перед его применением нужно определить:

что за актив возник → почему нужен счет 97 → как и когда стоимость будет списываться → как классифицировать актив в отчетности.

По дебету счета 97 формируется стоимость РБП.

По кредиту она списывается:

Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 97.

Равномерное списание подходит только тогда, когда соответствует экономическому содержанию объекта.

Предоплата поставщику или страховщику также не становится РБП автоматически.

При составлении бухгалтерского баланса номер счета не определяет строку отчетности:

краткосрочная часть при отсутствии более подходящей статьи может отражаться по строке 1260 «Прочие оборотные активы»;

долгосрочная часть — по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы».

Поэтому утверждение «счет 97 всегда идет в строку 1260» для отчетности 2026 года некорректно.

Ошибки в учете РБП могут привести к искажению финансовой отчетности и возникновению налоговых рисков. Чтобы избежать проблем, передайте учетные процессы на сопровождение в Центр профессиональной бухгалтерии. Специалисты проведут аудит текущих остатков, выстроят корректный алгоритм списания по ФСБУ и возьмут на себя контроль отражения активов в бухгалтерской отчетности.

Часто задаваемые вопросы