Себестоимость в бухгалтерском учёте: счета, проводки и списание

Себестоимость — это сумма затрат компании на выпуск продукции. Без данного показателя сложно оценить рентабельность, правильно назначить цену и понять, приносят ли товары или заказы прибыль.

В 2026 году фактическая себестоимость регулируется ФСБУ 5/2019 «Запасы». Для учета расходов продолжает применяться ПБУ 10/99.

Себестоимость продукции — что это простыми словами

По сути, это стоимость всех ресурсов, которые ушли на производство товара.

Поясним на примере. Чтобы сделать 100 столов компания потратила 550 000 рублей на материалы, зарплату, взносы, амортизацию и другие ресурсы.

Если партия готова полностью и ее не нужно доукомплектовывать, один стол обходится в:

550 000 / 100 = 5 500 рублей.

Однако разница между себестоимостью и ценой продажи еще не является чистой прибылью: у компании могут быть коммерческие, управленческие и другие расходы.

Себестоимость в бухгалтерском учете

Она не появляется с помощью одной проводки и не формируется на одном специальном счете.

Прежде всего, организация учитывает затраты на материалы, зарплату, страховые взносы, амортизацию, услуги сторонних организаций и другие производственные издержки. Затем эти суммы распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством.

Далее, после завершения выпуска формируется фактическая себестоимость готовой продукции. Когда товары реализуются, сумма списывается на финансовый результат.

Для наглядности приведем упрощенную последовательность:

затраты на производство → незавершенное производство → готовая продукция → продажа → себестоимость продаж.

Чем отличаются затраты, расходы и себестоимость

Эти понятия связаны, но не идентичны.

Затраты — стоимость ресурсов, которые организация использует в деятельности.

Например, материалы передали в производство. Их стоимость стала производственной затратой, хотя продукция еще может быть не выпущена.

Себестоимость продукции — часть затрат, относящаяся к изготовленной продукции.

Расходы признаются при выполнении условий бухгалтерского учета и уменьшают финансовый результат соответствующего периода.

Пока готовая продукция находится на складе, ее стоимость учитывается как запас. После продажи соответствующая стоимость становится себестоимостью продаж и влияет на финансовый результат.

Зачем рассчитывать себестоимость

Себестоимость нужна для бухгалтерского учета, ценообразования и анализа рентабельности. Два товара могут продаваться по одинаковой цене, но при разной себестоимости приносить компании совершенно разную прибыль. В такой ситуации анализ структуры себестоимости помогает увидеть причины роста затрат, снижения производительности, возникновения брака или простоя.

Структура себестоимости продукции

Важно знать, что единого универсального набора статей для всех предприятий нет. На практике структура зависит от отрасли, технологии производства и учетной политики.

В результате в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции могут включаться такие издержки:

• материальные затраты;
• оплата труда и страховые взносы;
• амортизация;
• услуги вспомогательных подразделений;
• другие производственные затраты.

Итоговый состав зависит от сферы бизнеса. Например, у мебельной фабрики значительную долю занимают материалы, у трудоемкого производства — зарплата. Вот почему так важно анализировать общую сумму и структуру затрат.

Прямые и косвенные затраты

Прямые затраты можно непосредственно отнести к конкретному изделию, заказу, работе или услуге.

Например:

• материал для конкретной продукции;
• зарплата работника, занятого на определенном заказе;
• комплектующие для конкретной партии.

Косвенные затраты относятся сразу к нескольким видам продукции.

Например:

• содержание производственного помещения;
• зарплата начальника цеха;
• амортизация оборудования, которое используется для нескольких направлений;
• коммунальные расходы производственного подразделения.

Косвенные затраты распределяют между объектами калькулирования пропорционально выбранной базе распределения. В качестве нее могут быть прямые затраты, зарплата производственных работников, отработанные машино-часы, фактический объем выпуска или другой показатель, который отражает реальное потребление ресурсов.

Выбранный способ необходимо заранее закрепить в учетной политике.

Производственная себестоимость — что это такое

В данном случае речь идет о затратах, непосредственно связанных с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг и включаемые в стоимость незавершенного производства и готовой продукции.

В нее могут входить:

• сырье и материалы;
• зарплата производственных работников;
• страховые взносы;
• амортизация оборудования;
• электроэнергия для производства;
• распределенная часть общепроизводственных затрат.

Однако далеко не все производственные затраты формируют стоимость продукции.

Сверхнормативные расходы, ненормальные простои, потери от ненадлежащей организации производства и аналогичные суммы не должны автоматически увеличивать фактическую себестоимость нормальной готовой продукции.

Обычные управленческие расходы также не включаются в производственную себестоимость, если они непосредственно не связаны с производством.

Полная себестоимость — что это

В управленческом анализе под полной себестоимостью обычно понимают производственную себестоимость плюс расходы на продажу, а в зависимости от цели расчета — и другие относимые затраты.

Например, если производственная себестоимость партии составляет 550 000 рублей, а расходы на упаковку, доставку и продвижение — еще 50 000 рублей, управленческая полная себестоимость может составить 600 000 рублей.

При этом коммерческие расходы не нужно автоматически включать в бухгалтерскую стоимость готовой продукции, которая остается на складе.

Именно поэтому производственная и полная себестоимость — разные показатели.

Как формируется себестоимость на счетах бухгалтерского учета

Одного счета «Себестоимость» нет. Поэтому на разных этапах могут использоваться:

• 20 «Основное производство»;
• 23 «Вспомогательные производства»;
• 25 «Общепроизводственные расходы»;
• 26 «Общехозяйственные расходы»;
• 28 «Брак в производстве»;
• 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
• 43 «Готовая продукция»;
• 44 «Расходы на продажу»;
• 90 «Продажи».

Счет 20 «Основное производство»

На счете 20 собирают затраты основного производства.

Типичные проводки здесь следующие:

1. Дт 20 Кт 10 — материалы переданы в производство;

2. Дт 20 Кт 70 — начислена зарплата производственным работникам;

3. Дт 20 Кт 69 — начислены страховые взносы;

4. Дт 20 Кт 02 — начислена амортизация производственного оборудования.

Дебетовое сальдо счета 20 на отчетную дату обычно характеризует незавершенное производство с учетом принятого порядка учета.

Счета 23 и 25

На счете 23 учитываются затраты вспомогательных производств, например ремонтных или транспортных подразделений. Их услуги могут относиться на основное производство проводкой Дт 20 Кт 23.

Счет 25 используют для общепроизводственных затрат, которые нельзя напрямую отнести к конкретному изделию. После распределения применяется проводка Дт 20 Кт 25.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

На счете 26 учитываются общехозяйственные расходы. Нельзя автоматически включать весь счет 26 в производственную себестоимость: важна непосредственная связь затрат с производством.

Счет 28 «Брак в производстве»

Счет 28 используют для учета потерь от брака. Сверхнормативные потери нельзя автоматически включать в стоимость нормальной готовой продукции.

Как готовая продукция попадает на счет 43

После завершения производства продукция принимается к учету. Проводка в данном случае будут следующая:

Дт 43 Кт 20

Такая запись означает, что выпущенная продукция принята на склад.

Например, на счете 20 накоплено 1 200 000 рублей затрат. Незавершенное производство на конец месяца — 200 000 рублей.

Тогда себестоимость завершенного выпуска:

1 200 000 − 200 000 = 1 000 000 рублей.

Проводка:

Дт 43 Кт 20 — 1 000 000 рублей.

Для чего нужен счет 40

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» может использоваться, если организация учитывает выпуск по нормативной или плановой себестоимости.

Он позволяет сопоставить плановую и фактическую себестоимость и определить отклонения.

Счет 40 используется не всеми организациями. Порядок его применения закрепляют в учетной политике.

Счет 44 «Расходы на продажу»

На счете 44 учитываются коммерческие расходы:

• упаковка;
• доставка;
• реклама;
• услуги посредников;
• другие затраты на реализацию.

Их нельзя автоматически включать в производственную себестоимость.

Производственная себестоимость отвечает на вопрос, сколько стоило изготовить продукцию, а расходы на продажу — сколько стоила ее реализация.

Себестоимость продаж — какой счет бухгалтерского учета

После реализации стоимость проданной продукции перестает быть запасом и становится расходом.

Для этого используется счет 90 «Продажи». Обычно применяется субсчет:

90.2 «Себестоимость продаж».

Если организация продает собственную готовую продукцию:

Дт 90.2 Кт 43

— списана себестоимость реализованной продукции.

Если продаются покупные товары:

Дт 90.2 Кт 41

— списана себестоимость проданных товаров.

Для работ и услуг, если их стоимость учитывается непосредственно на счете 20:

Дт 90.2 Кт 20

— списана себестоимость выполненных работ или оказанных услуг.

Основные проводки

Операция	Проводка
Материалы переданы в производство	Дт 20 Кт 10
Начислена зарплата производственным работникам	Дт 20 Кт 70
Начислены страховые взносы	Дт 20 Кт 69
Начислена амортизация оборудования	Дт 20 Кт 02
Услуги вспомогательного производства	Дт 20 Кт 23
Распределены общепроизводственные расходы	Дт 20 Кт 25
Выпущена готовая продукция	Дт 43 Кт 20
Списана себестоимость реализованной продукции	Дт 90.2 Кт 43
Списана себестоимость проданных товаров	Дт 90.2 Кт 41
Списана себестоимость работ или услуг	Дт 90.2 Кт 20

Калькуляция — что это в бухгалтерском учете

Калькуляция себестоимости — это расчет затрат, приходящихся на конкретный продукт, заказ, работу, услугу или единицу выпуска. Его результат показывает, сколько ресурсов потрачено в целом, а калькуляция — сколько из них относится к конкретному объекту.

Например, если на выпуск 500 изделий потрачено 1 500 000 рублей и других корректировок нет, себестоимость единицы составит 3 000 рублей.

Что касается калькуляционной единицы, то это может быть штука, килограмм, тонна, литр, партия, заказ, работа или услуга.

Методы калькулирования себестоимости

Единого метода для всех компаний нет: способ выбирают с учетом технологии производства.

Позаказный метод

Он используется, когда затраты можно собирать по конкретному заказу. Такой вариант подходит, например, для:

• индивидуального производства;
• ремонта;
• изготовления мебели на заказ;
• строительства;
• полиграфических заказов.

Предположим, на заказ из 20 изделий приходится:

материалы — 400 000 рублей;

оплата труда и взносы — 180 000 рублей;

распределенные производственные расходы — 120 000 рублей.

Себестоимость заказа:

700 000 рублей.

Себестоимость единицы:

700 000 / 20 = 35 000 рублей.

Попередельный метод

Подходит производствам, где сырье проходит несколько стадий обработки. Затраты учитываются по каждому переделу, а себестоимость формируется последовательно.

Попроцессный метод

Используется при массовом выпуске однородной продукции.

Затраты за период распределяются на объем выпуска с учетом незавершенного производства и других необходимых корректировок.

Нормативный подход

Организация заранее определяет нормативный расход материалов, труда и других ресурсов, а затем сравнивает его с фактическими данными.

Фактические затраты сравнивают с нормативными, а отклонения анализируют: например, по расходу материалов, труду или использованию оборудования.

Совет эксперта. Метод калькулирования должен отражать реальный производственный процесс. Слишком сложная система, которую невозможно поддерживать достоверными данными, бесполезна. Слишком упрощенная — может скрывать убыточные продукты и заказы.

Пример калькуляции себестоимости продукции

Компания изготовила 1 000 единиц продукции.

Затраты:

материалы — 800 000 рублей;

зарплата — 350 000 рублей;

страховые взносы — 105 000 рублей;

амортизация оборудования — 100 000 рублей;

общепроизводственные расходы — 145 000 рублей.

Итого производственная себестоимость:

1 500 000 рублей.

Себестоимость единицы:

1 500 рублей.

Если продажная цена составляет 2 300 рублей, разница 800 рублей не является чистой прибылью. Из нее еще могут покрываться коммерческие, управленческие и другие расходы.

Себестоимость продукции и себестоимость продаж — в чем разница

Себестоимость продукции возникает при выпуске, а себестоимость продаж — после реализации.

Например, компания изготовила 100 изделий общей себестоимостью 500 000 рублей и продала 60. Себестоимость продаж составит 300 000 рублей, а оставшиеся 200 000 рублей продолжат учитываться в запасах.

Где себестоимость отражается в отчетности

Пока готовая продукция не продана, ее стоимость входит в запасы бухгалтерского баланса.

После реализации соответствующая сумма отражается в отчете о финансовых результатах по строке 2120 «Себестоимость продаж».

Если выручка составляет 2 500 тыс. рублей, а себестоимость продаж — 1 600 тыс., валовая прибыль составит 900 тыс. рублей. При этом у компании могут быть коммерческие, управленческие и прочие расходы.

Частые ошибки при расчете себестоимости

Включение всех расходов компании

Не каждый расход связан с производством. Обычные административные затраты нельзя автоматически распределять на готовую продукцию.

Игнорирование незавершенного производства

Если часть продукции не закончена, нельзя всю сумму затрат месяца списывать на готовый выпуск.

Неправильное распределение косвенных расходов

Необоснованная база распределения искажает себестоимость отдельных продуктов.

Включение сверхнормативных потерь

Ненормальные простои, сверхнормативный расход ресурсов и аналогичные потери требуют отдельного анализа и не должны автоматически увеличивать стоимость нормальной продукции.

Путаница между счетом 43 и счетом 90.2

Счет 43 показывает готовую продукцию в составе запасов. Счет 90.2 — себестоимость уже проданной продукции.

Отождествление себестоимости и цены продажи

Цена продажи формирует выручку, а себестоимость показывает стоимость проданного товара или продукции. Разница между ними еще не равна чистой прибыли.

Часто задаваемые вопросы

Главное о себестоимости продукции

Помните, что себестоимость — это не просто сумма всех расходов бизнеса.

Для корректного расчета данного показателя нужно определить, какие затраты относятся к производству, разделить прямые и косвенные расходы, обоснованно распределить косвенные затраты, учесть незавершенное производство и установить фактическую стоимость готового выпуска.

Что касается бухгалтерского учета, себестоимость проходит через несколько счетов:

производственные затраты → счет 20 и связанные счета → готовая продукция на счете 43 → после продажи счет 90.2.

Правильная калькуляция помогает оценивать рентабельность продукции, устанавливать цены и контролировать рост затрат.

Если у вас нет времени разбираться в тонкостях ФСБУ и распределять расходы, специалисты Центра профессиональной бухгалтерии настроят методологию учета под ваш бизнес и правильно установят базы для распределения затрат.