Налог на прибыль и компенсация при увольнении
Яппаров БулатКоротко: можно ли учесть выплаты при увольнении в расходах
Общего запрета на такие расходы нет. Пункт 9 статьи 255 НК РФ прямо предусматривает начисления увольняемым работникам, включая выходные пособия по установленным трудовым документам и соглашениям о расторжении договора. Поэтому вывод новости 2016 года нельзя распространять на любую выплату при увольнении. Возможность уменьшить налоговую прибыль определяется видом выплаты, её основанием и выполнением требований к расходам.
Определите, какая именно сумма выплачивается. Зарплата за отработанное время, компенсация неиспользованного отпуска, обязательное выходное пособие и дополнительная выплата по соглашению имеют разные основания. Компенсация за неиспользованный отпуск отдельно названа в пункте 8 статьи 255. Не следует объединять все суммы под названием «компенсация при увольнении»: это затрудняет проверку правильности расчёта, документов и налогового учёта каждой части.
Документального оформления недостаточно без обоснования. По статье 252 затраты должны быть экономически оправданными, подтверждёнными и связанными с деятельностью, направленной на получение дохода. Для дополнительного выходного пособия сохраните соглашение, расчёт суммы и объяснение деловой причины выплаты. Особенно тщательно обосновывают значительные суммы, которые не соответствуют обстоятельствам работы сотрудника. Само наличие подписанного соглашения не гарантирует признания любых расходов.
Проверьте трудовые ограничения и другие налоги отдельно. Статья 178 ТК РФ определяет правила выходных пособий; для отдельных категорий работников действуют специальные ограничения. Сначала установите законное основание и размер выплаты, затем оцените расход по налогу на прибыль. Правила освобождения от НДФЛ и страховых взносов решают другой вопрос и не заменяют эту проверку. Итоговые документы должны позволять понять, что выплачено, почему и как рассчитано.
Содержание статьи
Выплачиваемая при увольнении работника компенсация не может быть учтена при расчетах налогооблагаемой прибыли предприятия. К такому выводу пришел Арбитражный суд МО в постановлении по делу № А40-67556/2014, которое было вынесено 10.02.2016 года. И это решение поддерживают в настоящее время многие суды, вставая в своих заключениях на сторону фискальных органов.
Понятно, кто компания хотела бы учесть расходы по выплате такой компенсации для уменьшения налогооблагаемой прибыли предприятия. Но суд, рассмотрев законодательную базу, пришел к выводу, что данное действие недопустимо. Он мотивировал свое решение тем, что компенсация при увольнении, которая выплачивается согласно решению о расторжении трудового договора, на основании ст. 252 п.1 НК РФ не может считаться обоснованной, и не может быть внесена в расходы, которые учитываются для снижения налогооблагаемой прибыли.
Также учитывается, что данные выплаты:
— не связаны с тем, что человек выполняет свои трудовые обязанности;
— не могут быть названы компенсацией за изменение условий труда или режима работы;
— не ставятся в зависимость от того, достигает ли человек в своей работе определенных результатов;
— не связаны со стимулированием работников к продолжению ими трудовых отношений с компанией.
Цель данной компенсационной выплаты не связана с трудовой деятельностью человека, а направлена на прекращение его труда. Поэтому они не могут быть включены в расходы, направленные на уменьшение налогооблагаемой базы.
Часто задаваемые вопросы
Компенсации при увольнении всегда исключают из расходов?
Нет. Статья 255 предусматривает, в частности, компенсацию неиспользованного отпуска и начисления увольняемым работникам. Для конкретной выплаты проверяют её вид, основание и критерии статьи 252. Вывод из одного судебного дела не устанавливает общего запрета.
Можно учесть выходное пособие по соглашению сторон?
Такое основание прямо предусмотрено пунктом 9 статьи 255. При этом выплата должна соответствовать трудовому законодательству и требованиям статьи 252 к обоснованности и документальному подтверждению. Соглашение само по себе не делает любую сумму допустимым расходом.
Нужно ли объяснять размер дополнительной выплаты?
Да, экономическое обоснование важно для признания расхода. Особенно это касается значительных сумм, явно не соответствующих обстоятельствам трудовой деятельности. Сохраните расчёт, условия соглашения и документы, объясняющие причину выплаты.
Если выплата освобождена от НДФЛ, её автоматически можно включить в расходы?
Нет. Освобождение дохода работника от НДФЛ и признание расхода работодателя по налогу на прибыль регулируются разными нормами. Для расхода отдельно применяют статьи 252 и 255, проверяют документы, основание и экономическое обоснование.
Источники и нормативные документы
- Статья 252 НК РФ
Обоснованность, документальное подтверждение и связь расходов с деятельностью.
- Статья 255 НК РФ
Пункты 8 и 9: компенсация отпуска и начисления увольняемым работникам.
- Статья 178 ТК РФ
Выходные пособия и условия установления дополнительных выплат.
- Письмо Минфина от 20.07.2021 № 03-03-06/1/57946
Условия учёта выходных пособий по соглашению о расторжении договора и обоснование значительных выплат.
