Какие признаки дробления бизнеса?

Если предприниматель планирует разделить бизнес, ему необходимо проанализировать ситуацию с позиции ФНС и подтвердить деловую цель дробления.
Характерные проявления незаконного снижения фискальной нагрузки перечислены в письме ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060. К их числу относятся фирмы, подконтрольные основному участнику схемы и ведущие фиктивную деятельность. В основном она заключается в оформлении документов в интересах головного предприятия.

На что обращают внимание работники ФНС?

В письме от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ сотрудники налоговой службы перечислили отличительные свойства, по которым выявляют незаконное разделение компании на несколько лиц. Документ содержит примеры судебной практики по соответствующим делам.

Характерные черты неправомерной деятельности
1. Создание новых организаций при расширении бизнеса с одной целью – получить налоговые преимущества от льготных режимов.
2. Искусственное выделение сегмента предприятия на отдельное лицо. Речь идет о том, что работа ведется силами основной компании, но частично оформляется через подконтрольную организацию или ИП.
3. Осуществление предпринимательской деятельности с участием лиц, взаимозависимость которых влияет на результат работы. При этом для признания взаимозависимости используются дополнительные критерии, помимо тех, что указаны в Налоговом кодексе.
4. Общий производственный процесс в ряде организаций и ИП. Участники схемы закупают материалы у одних и тех же контрагентов, совместно используют помещение, оборудование и трудовые ресурсы.
5. Совместное ведение деятельности с родственниками не рассматривается как дробление. У контролеров возникнут вопросы, если привлечение членов семьи носит формальный характер.

Также признаки незаконного разделения бизнеса контролеры указали в письме ФНС от 11.08.2017 № СА-4-7/15895. В нем проанализировано большое количество судебных разбирательств.
Наиболее распространенная ситуация содержится в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 15.04.2016 по делу № А12-15531/2015.
По материалам данного дела налогоплательщик вел торговлю оптом, в розницу и через интернет-магазин. Для розничных точек оформили ИП и применяли льготный режим. Головная фирма на ОСНО закупала товар и с минимальной наценкой распределяла его по точкам. При этом все участники группы действовали под одним логотипом и использовали одни и те же складские помещения.
Ревизоры представили доказательства того, целью бизнеса была экономия на платежах в бюджет. Они выявили фиктивное распределение деятельности между организациями и ИП, использующими льготные режимы. Также в деле участвовали взаимозависимые лица: родственники или бывшие сотрудники. По результатам проверки компания не смогла выплатить доначисленные обязательства и обанкротилась.

Действия налоговиков по выявленному нарушению

После того как ревизоры докажут искусственное дробление с целью экономии и выявят организатора, они определяют реальный объем обязательств перед бюджетом. То есть рассчитывают сумму, которую следовало перечислить, если бы хозяйствующий субъект соблюдал требования законодательства.
В процессе консолидируют выручку всех участников группы и понесенные затраты, данные по НДС и перечисленные налоги в рамках льготных режимов. (п. 28 письма ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060, письмо ФНС от 14.10.2022 № БВ-4-7/13774).

Так, с доходов фирм на УСН, которые участвуют в схеме и являются подконтрольными, ревизоры считают налог на прибыль и доначисляют недоимку головному предприятию. При этом принимают во внимание фактические расходы.
Итоговый результат уменьшают на величину перечисленных обязательств по «упрощенке». Затем определяют сумму недоимки и начисляют штрафы и пени. Подобная процедура происходит в отношении НДС.

Участники схемы не могут вернуть платежи по УСН, перечисленные ранее. ФНС объясняет это тем, что денежные средства учтены при расчете налоговых обязательств организатора и фирмы не вправе подавать уточненные декларации, обнуляющие данные обязательства.
Решение по выгодоприобретателю и остальным членам группы налоговики направляют в инспекции по месту учета.

Первые признаки, по которым ИФНС заподозрит уход от налогов
Это уменьшение сумм перечислений в бюджет у предприятия на ОСНО. Дополнительное подозрение вызовет появление деловых партнеров, если они применяют льготные режимы.

Как предпринимателю подтвердить добросовестность и обосновать принятые решения?

Когда коммерсант создает группу компаний, он должен подкрепить разделение бизнеса конкретными деловыми целями.
Следует иметь четкое представление о том, какую задачу преследует каждое юридическое лицо. Это может быть привлечение к сотрудничеству новых управленцев и учредителей, освоение дополнительного вида деятельности, снижение операционных рисков и более эффективный контроль и регулирование. Причина должна быть убедительной в глазах ревизоров.
Целесообразно заранее подготовить схему и зафиксировать ее на бумаге.

Как оценить налоговые риски?

Вначале необходимо убедиться, что предприниматель самостоятельно ведет бизнес, принимает управленческие решения на свой риск и обладает производственными, материальными и трудовыми ресурсами.

Для оценки рисков руководствуются признаками, перечисленными в письме ФНС от 11.08.2017 № СА-4-7/15895 и подтвержденными судебной практикой. К ним относятся:

• разделение производственного процесса по фирмам с разными направлениями деятельности. При этом предприятия неразрывно связаны между собой, и итогом их работы является общий результат. Они находятся в одних и тех офисах и производственных зданиях, используют в работе один логотип и сайт;
• прямая или косвенная взаимосвязь участников. Сюда относятся родственные и дружеские отношения, управление бизнесом и служебная подконтрольность;
• руководящие функции осуществляет единый центр. Работают общие бухгалтерская, кадровая и юридические службы;
• несение расходов субъектами группы компаний друг за друга.

Каждую конкретную ситуацию надзорные органы рассматривают индивидуально. Они не вправе предъявить претензии только потому, что выявили взаимозависимость с недавно зарегистрированными организациями и ИП. Это подтверждает п. 6 постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53, п. 32 обзора Президиума Верховного суда от 24.04.2019 № 1(2019). Предпринимателям важно помнить, что сделки с взаимозависимой фирмой проводят только по ценам в пределах рынка.

Если собственники запланировали разделение бизнеса, налоговые последствия следует просчитать заранее, чтобы избежать необоснованных доначислений. С этой задачей профессионально справится наша аутсорсинговая компания. Эксперты знают специфику налогового законодательства и методику проверок, которую используют инспекторы ФНС. Специалисты проанализирует ситуацию, проконсультируют о возможных рисках и предложат оптимальное решение для клиента.